Арендная плата входит в базу для НДС?
Уважаемый Николай Алексеевич!
Я постоянно читаю Вашу рубрику в журнале «Деловой крестьянин» и нахожу очень много интересных и нужных для себя статей. Очень прошу Вас помочь в очень важном вопросе: У нас сельскохозяйственная организация, доля от реализации сельскохозяйственной продукции составляет 100 %. Выращиваем сельскохозяйственную продукцию (зерно) на арендованном у дольщиков земельном участке, в договоре предусмотрена натуральная оплата аренды. Подскажите, пожалуйста, нужно ли платить НДС с такого вида оплаты аренды? Я нашла в кодексе, что натуральная оплата труда не облагается НДС, может быть и наша ситуация освобождается от НДС. Еще в Интернете нашла по такому же вопросу решение суда (постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 по делу № А57-20914/2008) с решением, что НДС платить не надо. Но у меня все-таки много сомнений на этот счет. Очень хочется услышать квалифицированное мнение специалиста.
Валентина Бег
Ответы
Плата за аренду земли не является оплатой труда, ведь арендодатель не выполняет для вас никаких работ. Суть вашей сделки – купля-продажа. Если бы вы оплачивали аренду деньгами, это была бы обычная покупка права аренды у физического лица. В этом случае она не имела бы отношения к НДС: физлицо не является плательщиком НДС, поэтому не может выдать вам счет-фактуру. Ваша же организация, хоть и платит НДС, но из-за отсутствия счета-фактуры входящего НДС по этой сделке не имеет.
Все меняется, когда вы рассчитываетесь не деньгами, а собственной продукцией. Любая возмездная передача материальных ценностей на сторону считается реализацией согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса. То, что продукцию вы передаете возмездно, сомнений не вызывает. При этом не имеет значения, в какой форме вы получаете оплату за продукцию – деньгами, материальными ценностями или предоставленным вам правом использования земли. А раз в сделке появилась реализация, то сумма сделки должна быть включена в налоговую базу по НДС. Значит, платить надо.
Упомянутое вами постановление ФАС Поволжского округа, к сожалению, не отличается грамотностью. Чего стоит одно лишь положение, на котором строится все судебное решение: «Экономической выгоды в денежной или натуральной форме от реализации товара в счет оплаты арендной платы за земельные доли предпринимателем также не получено». Грамотный судья мог бы заметить выгоду арендатора, получившего в пользование земельный участок: стал бы он это делать без выгоды? Конечно, истцу по упомянутому делу крупно повезло, но рассчитывать на этот аргумент в своих налоговых спорах не стоит.
Николай Алексеевич Кан